Новости законодательства в бухгалтерии и аудите

По итогам образовательного мероприятия "Круглый стол"

КРУГЛЫЙ СТОЛ С МНС.

ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА СДЕЛКАМИ С НИМИ

 Материал подготовлен специалистами ООО "ЮрСпектр"

 Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 3 сентября 2018 г.

Ассоциацией налогоплательщиков при участии ООО "ЮрСпектр" 22 июня 2018 г. проведено образовательное мероприятие "Круглый стол". В его работе приняла участие Алла Чарльзовна СУНДУКОВА, начальник управления международного налогового сотрудничества МНС. Вашему вниманию приведены ответы на наиболее актуальные вопросы налогоплательщиков, прозвучавшие во время заседания.

1. Отец и сын зарегистрировали два различных предприятия ("А" и "В"), доля каждого составляет 100%. Являются ли предприятия "А" и "В" взаимозависимыми лицами?

В данной ситуации юрлица учреждены близкими родственниками без реального участия в капитале друг друга. В 2018 году такие организации не признаются взаимозависимыми. Взаимозависимыми лицами в данной ситуации признаются отец и сын (абз. 6 ч. 2 ст. 20 НК).

В проекте НК-2019 предусматривается норма, согласно которой в рассматриваемой ситуации организации будут признаваться взаимозависимыми.

2. Директор организации "А" является учредителем организации "В" с долей более 20%. Признаются ли организации "А" и "В" взаимозависимыми лицами?

В законодательстве на сегодняшний день отсутствуют нормы, позволяющие в данном случае признать организации "А" и "В" взаимозависимыми. В проекте НК-2019 наличие данных отношений будет являться основанием для признания участвующих в них лиц взаимозависимыми.

Может ли возникнуть взаимозависимость между организациями, не имеющими ни прямого, ни косвенного участия друг в друге, для целей контроля трансфертного ценообразования (далее - ТЦО)?

Даже если формально нет участия организаций в капитале друг друга, но по факту установлена подконтрольность одного лица другому лицу, в этом случае данные лица могут быть признаны взаимозависимыми и сделки между ними при определенных условиях подпадают под контроль ТЦО (абз. 4 ч. 2 ст. 20 НК).

К примеру, сделки осуществляются между двумя организациями, учрежденными разными лицами. Одна из них является резидентом Республики Беларусь, вторая - резидентом Российской Федерации. Если на практике российская компания самостоятельно не осуществляет заявленную деятельность, а все решения и указания по ее ведению исходят от руководства белорусской организации, то в этом случае российская компания считается подконтрольной белорусской организации.

Поскольку российская компания фактически является управляемой белорусской организацией, у налоговых органов возникает право рассматривать данные сделки как сделки между взаимозависимыми лицами и соответственно применить контроль ТЦО (абз. 2 ч. 1 подп. 1.2 ст. 30-1 НК). 

Организация (на ОСН) передала активы (товары, недвижимость) по низкой стоимости своему учредителю с долей участия 30% (на УСН) в счет выплаты начисленных ему дивидендов. Подпадает ли эта хозяйственная операция под контроль ТЦО?

При передаче имущества учредителю в счет выплаты дивидендов данная операция при определенных условиях может подпасть под контроль ТЦО. Для целей контроля ТЦО она признается обычной реализацией по сделкам между резидентами - взаимозависимыми лицами (абз. 3 ч. 2 ст. 20, абз. 6 ч. 1 подп. 1.2 ст. 30-1 НК).

Если в счет выплаты дивидендов передается здание, торговый павильон или иная недвижимость, данная сделка контролируется независимо от ее суммы. Так, если при проверке соблюдения рыночного диапазона цен на данную недвижимость отклонение составит более допустимого 20-процентного значения, налоговые органы вправе произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль и доначисление налога в бюджет (абз. 3 подп. 1.1 ст. 30-1 НК).

Является ли цена, имеющаяся у организации по результатам независимой оценки эксперта, подтверждением рыночной цены реализуемой недвижимости?

В настоящее время - нет.

Оценщик может применять разные методы оценки в зависимости от того, для какой цели она проводится. При этом определенная им стоимость недвижимости для каждого случая может существенно отличаться (п. 3 Указа от 13.10.2006 N 615).

Так, например, при налоговых проверках были выявлены случаи, когда организация реализовала квартиры своим работникам по стоимости согласно имеющейся независимой оценки, которая была проведена для целей приватизации. В результате отклонение цены, по которой были реализованы квартиры, от их рыночной стоимости на момент совершения сделки составило около 300%.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль по сделкам, связанным с реализацией недвижимости при формировании рыночного диапазона цен, используются сведения о сопоставимых сделках, которые фактически состоялись. Вместе с тем при осуществлении проверки налоговые органы могут изучить результат независимой оценки, сравнив его с имеющейся у них информацией о рыночных ценах на аналогичную недвижимость. Если фактическая цена реализованной недвижимости окажется в рыночном диапазоне, то налоговую базу по данной операции корректировать не потребуется.

В проекте НК-2019 предусматривается, что независимая экспертная оценка может быть обоснованием рыночной цены, если она проводится оценщиком на основании фактически состоявшихся сделок.

Подлежат ли контролю ТЦО сделки по реализации недвижимости своим работникам, не являющимся взаимозависимыми лицами?

Контроль сделок по реализации недвижимости в 2018 году осуществляется налоговыми органами независимо от суммы сделки (абз. 3 подп. 1.1 ст. 30-1 НК). По каждой из таких сделок проверяется, не отклоняется ли цена, по которой недвижимость фактически реализована физлицу, от нижней границы рыночного диапазона цен на аналогичную недвижимость более чем на 20%. Данный контроль и налоговая корректировка при отклонении примененной организацией цены от диапазона рыночных цен осуществляются исключительно для целей определения суммы налога на прибыль. При этом налоговая корректировка не влечет возникновение обязательства по изменению договорной стоимости реализуемых объектов (ч. 4 п. 4 ст. 30-1 НК).